Об'єктивний погляд на ситуацію

Основні зміни в оподаткуванні 2017

12 лютого 2017

 ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 08.02.2017                                         № 2991/7/99-99-15-02-01-17

Головні управління ДФС в областях

та м. Києві, Офіс великих платників

податків ДФС

Про зміни в оподаткуванні податком на прибуток підприємств у 2017 році

 Державна фіскальна служба України повідомляє про зміни в оподаткуванні податком на прибуток підприємств, внесені до Податкового кодексу  України  (далі – Кодекс)  Законом  України  від  21 грудня 2016 року № 1797-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України  щодо покращення інвестиційного клімату в Україні»  (далі – Закон № 1797), Законом України від 20 грудня 2016 року № 1791-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України  та  деяких  законодавчих актів України  щодо забезпечення  збалансованості  бюджетних  надходжень  у  2017 році»  (далі  – Закон № 1791)  та  Законом  України  від 20 грудня 2016 року № 1795-VIII  «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо підтримки літакобудівної галузі» (далі – Закон № 1795), які набули чинності 1 січня 2017 року.

Уточнено та доповнено поняття, визначені ст. 14 Кодексу

До п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу Законом № 1797 внесено зміни щодо уточнення ознак безнадійної заборгованості та викладено у новій редакції підпункти «г» і «ґ» стосовно визначення заборгованості фізичних осіб, які відповідають ознакам безнадійної заборгованості, зокрема:

Крім того, Законом № 1791 п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу доповнено визначенням безнадійної заборгованості банків, до якої може бути віднесена сума боргу за фінансовим кредитом, у тому числі сума основної заборгованості та/або сума нарахованих доходів, за якими прострочення погашення суми боргу (його частини) становить понад 360 днів, крім боргу за фінансовими кредитами осіб:

Законом № 1797 до п. 14.1 ст. 14 Кодексу внесено зміни, якими уточнено:

Посилено вимоги до податкової звітності та обов’язку подання фінансової звітності платниками податку на прибуток і неприбутковими організаціями

 Поняття податкової декларації (розрахунку), визначене ст. 46 Кодексу, поширено також на звіти, в яких відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов’язку нарахування і сплати податку і збору.

  Пунктом 46.2 ст. 46 Кодексу визначено, що фінансова звітність є додатком до податкової декларації та її невід’ємною частиною, подається як платниками податку на прибуток підприємств (разом з декларацією з податку на прибуток), так і неприбутковими підприємствами, установами та організаціями (разом зі звітом про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації).

Таким чином,  неприбуткові  підприємства,  установи  та організації разом зі звітом про використання доходів (прибутків) неприбуткової  організації за 2016 рік подають до контролюючого органу річну фінансову звітність.

 Крім того, уточнено перелік обов’язкових реквізитів, які повинна містити податкова декларація (пп. 48.3, 48.4 ст. 48 Кодексу).

 Конкретизовано порядок зарахування сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів

До  п.  57.1 1ст. 57 Кодексу внесено зміни,  згідно з якими авансові внески, сплачені при виплаті дивідендів протягом звітного періоду, зараховуються у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період,   у  разі їх перевищення над сумою податку –  переносяться у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів до повного їх погашення, у разі отримання від’ємного значення об’єкта оподаткування такого наступного періоду  –  на зменшення податкових зобов’язань майбутніх  податкових  (звітних)  періодів до повного їх погашення (п.п. 57.1 1.2 п. 57.1 1 ст. 57 Кодексу).

Уточнено  вимоги  до  неприбуткових  організацій  

Підпунктом  133.4.1 п.  133.4 ст. 133 Кодексу конкретизовано вимоги до установчих документів неприбуткових організацій, які діють на підставі установчих документів організації вищого рівня.

Визначено, що вимоги щодо наявності установчих документів не поширюються на бюджетні установи.

Новостворені  неприбуткові  організації  мають  можливість  отримати  статус неприбуткових організацій для цілей оподаткування з дня їх державної реєстрації  – у разі подання в установленому порядку документів для внесення до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр) під час або протягом 10 днів з дня державної реєстрації та дотримання вимог до установчих документів (п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 134 Кодексу).

Підпунктом 133.4.3 п. 133.4 ст. 133 Кодексу конкретизовано порядок подання податкової звітності та набуття статусу платника податку на прибуток у разі недотримання неприбутковою організацією вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Пункт 133.4 ст. 133 Кодексу доповнено новим п.п. 133.4.7, яким встановлено річний звітний період для подання податкового звіту для   неприбуткових   організацій, що  відповідають  вимогам  п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Для професійних спілок, їх об’єднань та організацій профспілок передбачено подання звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової  організації   лише  у  разі  порушень  вимог  п. 133.4 Кодексу  (п. 46.2 ст. 46 Кодексу).

Звертаємо увагу, що норма п. 46.2 ст. 46 Кодексу стосовно подання професійними спілками, їх об'єднаннями та організаціями профспілок  звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації лише у разі порушень вимог п. 133.4 Кодексу вперше застосовуватиметься за результатами звітування за 2016 рік.  

Крім того, до 01 липня 2017 року подовжено термін, передбачений для приведення у відповідність до вимог Кодексу установчих документів неприбутковими організаціями з метою включення до нового Реєстру. Відповідно, неприбуткові організації, які перебували у  Реєстрі на день набрання чинності Законом України від 17 липня 2015 року № 652-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування неприбуткових  організацій»,  не  підлягають  виключенню  з  цього  Реєстру  до 01 липня 2017 року (внесено зміни до п.п. 34, 35 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).  

 Уточнено особливості декларування податку на прибуток виробниками сільськогосподарської продукції

Підпунктом 137.4.1 п. 137.4 ст. 137 Кодексу уточнено річний податковий період для виробників сільськогосподарської продукції – починається з 1 липня минулого звітного року і закінчується 30 червня поточного звітного року (замість  періоду  з 1 липня  поточного звітного року по 30 червня наступного звітного року, який був  визначений  у  редакції до 01.01.2017).

Крім того, для платників – сільгоспвиробників, які обрали «особливий» річний податковий (звітний) період, конкретизовано порядок обчислення фінансового результату до оподаткування та особливості подання з податковою декларацією фінансової звітності, а саме:

Податок на нерухоме майно не зменшуватиме податок на прибуток

З 01.01.2017 виключено норму пункту 137.6 ст. 137 Кодексу, яка передбачала зменшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, на суму нарахованого за звітний період податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, щодо об’єктів нежитлової нерухомості.

При цьому пунктом 45 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу визначено,  що  пункт 137.6  ст. 137 Кодексу (в редакції до 01.01.2017) востаннє  застосовується  для  визначення  об'єкта  оподаткування  податком на прибуток за підсумками 2016 року.

 Передбачено нові різниці при нарахуванні амортизації необоротних активів

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації, доповнено різницями:

Конкретизовано порядок розрахунку податкової амортизації

Підпунктом 138.3.1 п. 138.1 ст. 138 Кодексу визначено, що для розрахунку податкової амортизації вартість основних засобів та нематеріальних активів визначається без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

 Запроваджено прискорену амортизацію

Згідно з пунктом 43, яким доповнено підрозділ 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, платникам податку надано право застосування з 01 січня 2017 року мінімально допустимого строку амортизації (два роки) основних засобів четвертої групи (машини та обладнання) для розрахунку амортизації за прямолінійним методом – щодо нових основних засобів, якщо витрати на їх придбання понесені (нараховані) платником податків після 01 січня 2017 року та для таких основних засобів забезпечується одночасне виконання встановлених Кодексом вимог:

Водночас у разі недотримання встановлених вимог, починаючи з дати введення таких основних засобів в експлуатацію, платник податку у податковому (звітному) періоді, в якому відбувся факт невикористання основних засобів у власній господарській діяльності або їх продаж, зобов'язаний відкоригувати фінансовий результат до оподаткування на такі різниці:

збільшити фінансовий результат до оподаткування –  на суму  нарахованої амортизації основних засобів відповідно до п. 43 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу протягом податкових (звітних) періодів, у яких здійснювалося нарахування амортизації із застосуванням мінімально допустимих строків амортизації основних засобів,

зменшити фінансовий результат до оподаткування – на суму  розрахованої амортизації таких основних засобів відповідно до п. 138.3 ст. 138 Кодексу за відповідні податкові (звітні) періоди.

 Різниці, що виникають при формуванні резервів (забезпечень)

Підпункт 139.2.2 п. 139.2 ст. 139 Кодексу доповнено новою різницею, що зменшує фінансовий результат до оподаткування,  – на суму списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів), яка відповідає ознакам безнадійної заборгованості.

Крім  того,  Законом № 1791  у  новій  редакції  викладено  підпункт 1  п.п. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 Кодексу  щодо розрахунку перевищення розміру резерву банків та небанківських фінансових установ, який обраховується для визначення різниці, що збільшує фінансовий результат до оподаткування.

Так, розмір перевищення резерву над лімітом визначається лише за оцінкою однієї величини та не потребується, як було передбачено раніше, порівняння резерву з величиною кредитного ризику за активами, визначеними на кінець звітного періоду відповідно до вимог органу, що  регулює діяльність банків, або органу, що регулює діяльність небанківських фінансових установ.

Крім  того,  25-відсотковий  розмір  ліміту  продовжено  ще  на  2017–2018 роки.

 Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій

Зазнали змін різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій, зокрема:

Конкретизовано умови та показники для розрахунку різниць, які збільшують фінансовий  результат  до оподаткування,  щодо  вартості товарів, робіт та послуг, придбаних у:

Виключено дублюючі норми підпункту 140.5.5  п. 140.5 ст. 140 Кодексу та конкретизовано умови застосування різниць, які збільшують фінансовий результат до оподаткування, щодо витрат по нарахуванню роялті на користь нерезидентів (п.п. 140.5.6, 140.5.7 п. 140.5 ст. 140 Кодексу).

Уточнено редакцію різниці, передбаченої для збільшення фінансового результату до оподаткування, щодо безоплатно перерахованих неприбутковим організаціям сум коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, зокрема уточнено щодо яких неприбуткових організацій застосовуються коригування (внесених до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг), а щодо яких є винятки (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону) (п.п. 140.5.9 п.1 40.5 ст. 140 Кодексу).

Пункт 140.5 ст. 140 Кодексу доповнено новими різницями, що збільшують фінансовий результат до оподаткування, а саме:

Змінено редакцію пункту 141.2 статті 141 Кодексу та на відміну від попередньої редакції з цього пункту виключено різниці за операціями з переоцінки  інвестиційної  нерухомості  і біологічних активів, які оцінюються за справедливою вартістю, а також уточнено порядок розрахунку різниць стосовно врахування сум від’ємного загального результату переоцінки цінних паперів (п.п. 140.2.1, п.п. 140.2.4, п.п. 140.2.5 п. 140.2 ст. 140 Кодексу).  

 Запроваджені нові різниці з метою виключення подвійного формування доходів та витрат  

Законом  № 1797  підрозділ  4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу доповнено новими різницями, які збільшують або зменшують фінансовий результат до оподаткування та виключають подвійне формування доходів або витрат  –  щодо сум доходів або витрат,  врахованих для визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток до 1 січня 2015 року, які за правилами бухгалтерського обліку враховуються у складі доходів або витрат для визначення фінансового результату до оподаткування після 1 січня 2015 року (п.  42 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

 Встановлено нові правила оподаткування суб'єктів, які здійснюють випуск та проведення лотерей

Змінено порядок розрахунку об’єктів оподаткування та суми податку на дохід суб’єктів, які здійснюють випуск та проведення лотерей, зокрема:

  • з 01 січня 2017 року по 31 грудня 2017 року включно – 18 відсотків;
  • з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2018 року включно – 24 відсотки;
  • з 01 січня 2019 року по 31 грудня 2019 року включно – 26 відсотків;
  • з 01 січня 2020 року по 31 грудня 2020 року включно – 28 відсотків;
  • з 01 січня 2021 року – 30 відсотків (п. 136.6 ст. 136, п. 48 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу);
  • прибуток суб’єктів, що здійснюють випуск та проведення лотерей, від здійснення іншої діяльності, яка не пов’язана із випуском та проведенням лотерей, нараховується та сплачується за правилами ІІІ розділу Кодексу за базовою (основною) ставкою податку (п. 141.8 ст. 141 Кодексу).

Суб’єкти, які здійснюють випуск та проведення лотерей, щоквартально сплачують податок на дохід у порядку і в строки, які встановлені для квартального податкового (звітного) періоду з поданням податкової декларації з податку на прибуток  (п. 137.8  ст. 137 Кодексу).

Нарахований суб’єктами, що здійснюють випуск та проведення лотерей, податок на дохід не є різницею та не зменшує фінансовий результат до оподаткування такого суб'єкта (п. 141.8  ст. 141 Кодексу).

 Особливості оподаткування страховика

Законом № 1797 конкретизовано порядок визначення об’єкта оподаткування  страховика та  передбачено,  що  страхові платежі,   страхові внески, страхові премії за договорами перестрахування до об’єкта оподаткування,  до  якого застосовується   ставка,   визначена    відповідно   до підпунктів  136.2.1  і  136.2.2  п. 136.2  ст. 136   Кодексу,  не включаються   (п.п. 141.1.2  п. 141.2 ст. 141 Кодексу).

Різниці, які передбачені для коригування фінансового результату до оподаткування  страховика,  визначені  п.п. 141.1.3 та 141.1.4  п. 141.1 ст. 141 Кодексу,  викладено у новій редакції.

Фінансовий результат до оподаткування страховика збільшується:

на позитивну різницю між приростом (убутком) сформованих у відповідному звітному періоді відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та/або міжнародних стандартів фінансової звітності страховими резервами (технічними, математичними, належних виплат страхових сум та іншими, формування яких передбачено законодавством у сфері страхування, крім тих, що не впливають на формування фінансового результату до оподаткування страховика) (за вирахуванням частки участі перестраховика в страхових резервах) та приростом (убутком) відповідних резервів, розрахованих за методикою, визначеною уповноваженим органом, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (за вирахуванням частки участі перестраховика в страхових резервах) (п.п. 141.1.3 п. 141.1 ст. 141 Кодексу).

Фінансовий результат до оподаткування страховика зменшується:

на від’ємну різницю між приростом (убутком) сформованих у відповідному звітному періоді відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та/або міжнародних стандартів фінансової звітності страховими резервами (технічними, математичними, належних виплат страхових сум та іншими, формування яких передбачено законодавством у сфері страхування, крім тих, які не впливають на формування фінансового результату до оподаткування страховика) (за вирахуванням частки участі перестраховика в страхових резервах) та приростом (убутком) відповідних резервів, розрахованих за методикою, визначеною уповноваженим органом, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (за вирахуванням частки участі перестраховика у страхових резервах) (п.п. 141.1.4 п. 141.1 ст. 141 Кодексу).

За ставкою  0  відс., передбаченою п.п. 141.4.5 п. 141.4  ст. 141 Кодексу, також оподатковуються суми, що перераховуються нерезидентам під час укладання договорів перестрахування з обов’язкового страхування цивільної відповідальності оператора ядерної установки за шкоду, яка може бути заподіяна  внаслідок  ядерного інциденту.

 Оподаткування нерезидентів

Законом № 1797 для нерезидентів передбачено можливість щороку отримувати від контролюючого органу підтвердження українською мовою щодо сплати податку (п. 137.7 ст. 137 Кодексу).

Також внесено зміни щодо особливостей оподаткування нерезидентів, зокрема п. 141.4 ст. 141 Кодексу  доповнено новим п.п. 141.4.11, яким визначено  правила  оподаткування  доходів  нерезидентів  у  вигляді  процентів за позиками або фінансовими кредитами, наданими резидентам,  –  у разі виконання вимог щодо одночасного дотримання відповідних умов щодо таких коштів та нерезидентів.

Доходи  нерезидентів  у  вигляді  процентів  за  позиками або фінансовими кредитами, наданими резидентам, оподатковуються за ставкою у розмірі  5 відс.  у джерела виплати таких доходів та за рахунок таких доходів з одночасним дотриманням таких умов:

Водночас підрозділ 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу доповнено новими підпунктами 46 та 47, які  передбачають звільнення від оподаткування доходів нерезидента у вигляді процентів за позикою або фінансовим кредитом, що були надані резидентам (за умови їх відповідності вимогам  п.п. 141.4.11  п. 141.4  ст. 141 Кодексу), які сплачуються резидентом на користь нерезидента або уповноваженої ним особи:

до 31 грудня 2016 року, якщо кошти, надані нерезидентом за позикою або фінансовим кредитом, були залучені шляхом розміщення іноземних боргових цінних  паперів на іноземній фондовій біржі та відповідають  умовам підпунктів  «б»  і  «в»  п.п. 141.4.11  п. 141.4  ст. 141 Кодексу (п. 46 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу);

у  період  з  01 січня 2017 року до 31 грудня 2018 року, якщо такі доходи відповідають умовам  п.п. 141.4.11  п. 141.4  ст. 141 Кодексу (п. 47 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

 Податкові канікули для окремих категорій платників

Підрозділ  4  розділу  ХХ «Перехідні положення» Кодексу доповнено новим п.п. 44, яким запроваджуються на період до 31 грудня  2021 року нові податкові канікули із   запровадженням ставки податку у розмірі  0 відс.  –  для платників податку на прибуток, у яких річний дохід, визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період, не перевищує трьох мільйонів гривень та розмір нарахованої за кожний місяць звітного періоду заробітної плати (доходу) кожному з працівників, які перебувають з платником податку у трудових відносинах, є не меншим як дві мінімальні заробітні плати, та які відповідають одному із визначених критеріїв:

При цьому платники податку цієї категорії у будь-якому звітному періоді досягли показників щодо отриманого доходу, середньооблікової чисельності або середньої заробітної плати працівників, з яких хоча б один не відповідає визначеним критеріям, то такі платники податку зобов’язані оподаткувати прибуток,  отриманий  у  такому  звітному  періоді,  за ставкою, встановленою п. 136.1 ст. 136 Кодексу.

Дія п. 44 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу не поширюється  на  суб’єктів  господарювання,  які здійснюють види діяльності, визначені у підпунктах 2.1 – 2.18 цього пункту.

 Запроваджено звільнення від оподаткування прибутку підприємств – суб'єктів літакобудування

Законом  №  1795 підрозділ  4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу доповнено п. 41,  яким  передбачається тимчасове,  до 01 січня 2025 року, звільнення від оподаткування прибутку підприємств – суб’єктів літакобудування,   що підпадають   під   дію  норм   ст.  2  Закону  України   від 12 липня 2001 року № 2660-III «Про розвиток літакобудівної промисловості» (зі змінами та доповненнями) (далі – Закон № 2660) і здійснюють розробку та/або виготовлення з кінцевим складанням літальних апаратів та двигунів до них.

Вивільнені кошти (суми податку, що не сплачуються до бюджету та залишаються в розпорядженні платника податку) використовуються на науково-дослідні та дослідницько-конструкторські роботи з літакобудування, створення чи переоснащення матеріально-технічної бази, збільшення обсягу виробництва, запровадження новітніх технологій. Використання таких коштів має бути пов’язане з діяльністю платника податку, прибуток від якої звільняється від оподаткування. Також передбачено, що порядок контролю за використанням вивільнених коштів встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Слід зазначити, що ст. 2 Закону № 2660 передбачено, що перелік суб’єктів літакобудування, щодо яких запроваджено тимчасові заходи державної підтримки, формує центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування державної промислової політики, та затверджує Кабінет Міністрів України.

 Головним управлінням ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників  податків  ДФС  довести зазначений лист до відома платників податку і підпорядкованих підрозділів з метою використання у роботі та забезпечити  врахування під час проведення контрольно – перевірочної  роботи та процедур адміністративного оскарження.

 

 

В.о. заступника Голови                                                                                    М.В. Продан

 

 


<<увесь список>>
29.03.2024
Курси валют
Загружаем курсы валют от minfin.com.ua
Ваша думка

Чи працює ваше підприємство під час воєнного стану

Законодавство
УправлінняАудитБухгалтеріяПравоПерсоналПро нас
© 2003-2024 OLZA
Kyiv, Ukraine